Потребитель совершил покупку мобильного телефона в специализированном магазине. Однако впоследствии им был выявлен недостаток в приобретенном товаре.
Учитывая вышеприведенное, просим предоставить полный анализ возможных последствий обращения потребителя в магазин с претензиями. А именно:
1. Может ли потребитель требовать обмен такого бракованного товара на аналогичный, только другой марки?
2. Если да, то какую цену (старую или новую) необходимо применить, если с момента покупки до момента обмена телефон подорожал на 60 грн.?
3. Каким образом необходимо оформить документы в случае такого обмена?
4. Будет ли считаться дополнительным доходом потребителя разница в цене при обмене товара на другую модель, стоимость которой выше принятого обратно товара?
1
Поскольку в вопросе идет речь об отношениях «продавец – потребитель», то для ответа на него нам необходимо обратиться к Закону Украины от 12.05.91 г. № 1023-XII «О защите прав потребителей» (в редакции Закона от 01.12.2005 г.) (далее – Закон о правах потребителей), а именно к положениям ст. 8 данного Закона, устанавливающим права потребителя в случае приобретения им товара ненадлежащего качества.
Обратившись к истории данного вопроса, можем отметить, что ранее ситуация с обменом бракованного товара имела больше шансов завершиться в пользу потребителей, чем на сегодняшний день. Все дело в том, что в соответствии с ранее существовавшей редакцией Закона о правах потребителей потребитель мог при выявлении недостатков в приобретенном товаре, помимо прочего, сразу требовать его замены на аналогичный товар другой модели.
Теперь же добиться замены товара стало не так просто. Законодатели усложнили данную процедуру путем введения нового термина «существенный недостаток».
Так, теперь потребитель имеет право претендовать, в частности, на обмен товара в случае выявления в течение гарантийного срока существенных недостатков, которые возникли по вине производителя товара (продавца, исполнителя), или фальсификации товара, подтвержденных при необходимости заключением экспертизы.
Напомним, что в соответствии с Законом о правах потребителей недостаток является существенным только в случае, если он имеет следующие признаки:
– он вообще не может быть устранен;
– его устранение потребует более четырнадцати календарных дней;
– он делает товар существенно иным, нежели предусмотрено в договоре.
2
Опять же обращаемся к нормам ст. 8 Закона о правах потребителей. Только в данном случае нас интересует конкретно п. 7 данной статьи.
В соответствии с вышеуказанным пунктом во время замены товара с недостатками на товар аналогичной марки (модели, артикула, модификации) надлежащего качества, цена на который изменилась, перерасчет стоимости не производится.
Во время замены товара с недостатками на такой же товар другой марки (модели, артикула, модификации) надлежащего качества перерасчет стоимости товара с недостатками в случае повышения цены производится исходя из его стоимости на время обмена, а в случае понижения цены – исходя из стоимости на время покупки.
Таким образом, при обмене товара надо исходить из того, на какую марку или модель телефона происходит обмен – аналогичную или другую.
Так, при обмене телефона на аналогичную марку или модель, должна применяться старая цена, т. е. цена, по которой подлежащий обмену телефон был куплен. Если же обмен телефона производится на другую марку или модель, то необходимо применять новую цену, т. е. ту, которая действует во время обмена.
3
Говоря о документальном оформлении обмена бракованного товара (в данном случае – телефона) на товар надлежащего качества, следует отметить, что основанием для совершения каких-либо действий продавца относительно бракованного товара (в том числе и его обмена) является заявление, предоставляемое потребителем.
Кроме того, к заявлению должны прилагаться документы, подтверждающие факт приобретения товара у конкретного продавца.
К таким документам в соответствии с п. 11 ст. 8 Закона о правах потребителей относится расчетный документ. А если речь идет о товарах, на которые установлен гарантийный срок, – технический паспорт или другой документ, заменяющий его, с отметкой о дате продажи.
Исходя из вышеприведенного, во время продажи товара продавец в обязательном порядке должен выдать потребителю расчетный документ установленной формы, подтверждающий факт покупки, с отметкой о дате продажи.
На основании вышеуказанных документов составляется акт о возврате товара, в котором указываются данные покупателя, сведения о возвращенном товаре, сумма, подлежащая возврату. Этот акт подписывает уполномоченное лицо продавца.
Исходя из заявления покупателя, составленного акта и расчетного документа, из кассы продавца выдается необходимая сумма с оформлением расходного кассового ордера, в котором для покупателей – неплательщиков НДС указывается сумма налога на добавленную стоимость (пп. 2.2–2.3 Порядка учета бракованных товаров, возвращенных покупателями, в случае осуществления гарантийных замен товаров, а также учета покупателей, которые получили такую замену или услуги по ремонту, утвержденного приказом ГНАУ от 27.06.97 г. № 203).
Указанным Порядком (п. 3.3) установлено, что учет бракованных товаров и учет покупателей должны вестись предприятием в Книге учета бракованных товаров и учета покупателей, которые получили гарантийную замену бракованного товара или услуги по ремонту (обслуживанию).
Однако здесь следует отметить, что вышеуказанные условия относятся только к случаям гарантийной замены товара ненадлежащего качества, предусмотренной ст. 8 Закона о правах потребителей.
Во всех остальных случаях, например в случае обмена товара надлежащего качества, право на который гарантировано потребителю положениями ст. 9 указанного Закона, возврат товара оформляется только по заявлению покупателя, к которому должен быть приложен расчетный документ, подтверждающий факт покупки товара (чек, квитанция и др.).
Помимо всего вышеприведенного, считаем необходимым кратко остановиться на налоговом учете операции по обмену товара.
Налог на прибыль
Если возврат товара не сопровождается заменой, то можно воспользоваться нормами п. 5.10 Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» (далее – Закон о прибыли), согласно которым продавец при возврате товара имеет право уменьшить сумму валового дохода в отчетном периоде, в котором произошел возврат товара.
Если же, как в рассматриваемом нами случае, осуществляется гарантийная замена товара, то вопрос этот достаточно подробно освещен в Законе и вряд ли нуждается в особых комментариях, – сумма расходов, понесенных продавцом при осуществлении гарантийной замены товаров, подлежит налоговому учету в порядке, предусмотренном пп. 5.4.3 п. 5.4 ст. 5 Закона о прибыли.
Налог на добавленную стоимость
В случае замены товара с дефектами на аналогичный качественный товар другой марки или модели продавец осуществляет перерасчет цен, и новый товар отпускает уже по новой цене, которая действовала на момент обмена.
В результате такого перерасчета продавец уменьшает свои налоговые обязательства по НДС и начисляет их исходя из продажной стоимости нового товара. Информация о корректировке отражается в декларации по НДС с одновременным заполнением Расчета корректировки сумм НДС к налоговой декларации.
Для корректировки НДС (уменьшения налоговых обязательств по НДС) продавцу необходимо иметь в наличии документы, подтверждающие факт возврата ранее проданных товаров в собственность продавца. А в случае, если покупателем товара на момент его продажи было лицо, которое не является плательщиком НДС, то в соответствии с пп. 4.5.3 п. 4.5 ст. 4 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» дополнительно необходимо иметь в наличии документы, подтверждающие факт возврата покупателю полной суммы компенсации стоимости ранее приобретенного им товара.
4
Что касается разницы между стоимостью бракованного товара и стоимостью товара другой марки или модели, на который производится обмен, то здесь можем отметить следующее.
Как следует из п. 7 ст. 8 Закона о правах потребителей, если обмен телефона производится на другую марку или модель, то необходимо применять новую цену, т. е. ту, которая действует во время обмена.
Из этого следует, что при обмене товара на другую модель, стоимость которой является выше, нежели той, которая возвращается, покупатель должен доплатить разницу в цене.
Таким образом, в данном случае приходится говорить не о доходе физического лица – потребителя, а о его расходах.
Если все же покупателю обменивается товар, цена на который увеличилась, без доплаты со стороны покупателя, следует отметить следующее.
Вопрос замены товаров, в частности гарантийной, регулируется пп. 4.3.12 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц» (далее – Закон о НДФЛ), где указано, что в состав общего налогооблагаемого дохода плательщика налога не влючаются стоимость товаров, которые поступают плательщику налога как их гарантийная замена в порядке, установленном законом, а также денежная компенсация стоимости таких товаров, предоставленная плательщику налога в случае их возврата продавцу или лицу, уполномоченному таким продавцом осуществлять их гарантийное обслуживание (замену) на протяжении гарантийного срока, но не выше цены приобретения таких товаров.
В нашем случае вопрос касается именно разницы в цене товара, т. е. обмена товара по цене выше, чем цена приобретения, следовательно, это не подпадает под вышеуказанную норму относительно невключения в состав общего налогооблагаемого дохода.
Обратимся к другим нормам данного Закона для того, чтобы определить, облагается ли НДФЛ разница в цене приобретенного товара и товара, на который производится обмен.
В понимании п. 1.1 Закона о НДФЛ дополнительными благами являются денежные средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога его работодателем (самозанятым лицом), если такой доход не является заработной платой или выплатой, возмещением или компенсацией по гражданско-правовым сделкам, заключенным с таким плательщиком налога.
Согласно пп. 4.2.9 указанного Закона в случае, если дополнительные блага предоставляются лицом, которое не является работодателем плательщика налога, или лицом, которое действует от имени и по поручению такого работодателя, то такие доходы приравниваются с целью налогообложения к подаркам с их соответствующим налогообложением.
С учетом изложенного считаем, что разница в цене при обмене товара является дополнительным благом, получаемым потребителем.
Согласно п. 14.1 Закона о НДФЛ денежные средства, имущество и нематериальные права, стоимость работ, услуг, подаренные плательщику налога, облагаются налогом по правилам, установленным этим Законом для налогообложения наследства.
Налогообложение дохода, полученного плательщиком налога вследствие принятого им наследства, регламентируется ст. 13 Закона.
В соответствии с п. 13.4 Закона о НДФЛ лицом, ответственным за уплату налога в бюджет, является лицо, которое получило наследство.
Исходя из вышеприведенного, а также норм Закона о НДФЛ в целом, можем заключить, что физическое лицо – плательщик налога, которое получило она протяжении отчетного налогового года доход в виде наследства (подарка), обязано включить его стоимость (в данном случае – разницу в цене обмена) в состав общего годового налогооблагаемого дохода.
Иными словами, при осуществлении обмена телефона физическому лицу, которое не является сотрудником предприятия, на другую модель телефона, стоимость которой выше принятой, предприятие не будет является налоговым агентом относительно суммы, складывающейся из разницы в стоимости бракованного товара и товара, на который производится обмен.
Еще раз хотелось бы обратить внимание на тот факт, что анализ Закона о правах потребителей дает основания утверждать, что у продавца нет обязанности обменивать товар на другой, стоимость которого выше, без соответствующей доплаты со стороны покупателя, кроме случая замены товара с недостатками на товар аналогичной марки (модели, артикула, модификации) надлежащего качества согласно п. 5 ст. 14 указанного Закона.
|
Содержание хозяйственной операции/Налоговое событие
|
Бухгалтерский учет
|
Сумма
|
|
Дт
|
Кт
|
|
1. Уменьшен доход в связи с возвратом товара
|
704
|
685
|
720
|
|
2. Отражено уменьшение налоговых обязательств в соответствии с п. 4.5 Закона о НДС
|
704
|
641
|
120
|
|
3. Оприходован возвращенный товар (метод «сторно»)
|
902
|
282
|
Расчетно
|
|
4. Восстановлена списанная ранее торговая наценка (метод «сторно») (средний процент торговой наценки х сумму возвращенного товара)
|
285
|
282
|
Расчетно
|
|
5. Отражен доход от продажи со скидкой аналогичной продукции взамен возвращенной (чтобы не нарушить права потребителя, продажа осуществляется, как отмечалось в консультации, по цене не выше топ, по которой куплена возвращенная продукция, поэтому операция отражается как продажа со скидкой, т. е. по цене 720 грн., а не 780 грн.)
|
361
|
702
|
720
|
|
6. Налоговые обязательства по НДС
|
702
|
641
|
120
|
|
7. Отражена торговая скидка (780 грн. – 720 грн. = 60 грн.)
|
702
|
641
|
120
|
|
8. Списана торговая наценка на реализованный товар
|
285
|
282
|
60
|
|
9. Отражена себестоимость реализации (Кт 702 (оборот) – торговая наценка – скидка)
|
902
|
282
|
Расчетно
|
|
10. Закрыты расчеты с потребителем
|
685
|
361
|
720
|
|
Валерий Андрусенко
|
Адвокат компании «Веритас»
|
Спiльнота споживачiв та громадськi об'єднання